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論會計信息系統可信性保障機制——基于區塊鏈技術

發布時間:2020-04-27所屬分類:科技論文瀏覽:1

摘 要: 摘要】當前會計信息化進程中面臨的主要問題是會計信息的可靠性無法得到保障,會計信息失真,會計造假問題頻出。但在互聯環境下,可以建立一個基于區塊鏈理論的可信性會計信息系統保障機制,通過第一層區塊鏈技術,使原始交易信息固化,通過第二層區塊鏈技術

  摘要】當前會計信息化進程中面臨的主要問題是會計信息的可靠性無法得到保障,會計信息失真,會計造假問題頻出。但在互聯環境下,可以建立一個基于區塊鏈理論的可信性會計信息系統保障機制,通過第一層區塊鏈技術,使原始交易信息固化,通過第二層區塊鏈技術,使會計處理過程固化,從而為會計信息的真實性、可靠性提供保障,有效抑制會計造假行為。

論會計信息系統可信性保障機制——基于區塊鏈技術

  【關鍵詞】區塊鏈;會計信息化;可靠性;會計造假;實質重于形式

  財政部從1999年開始連續8年開展了全國范圍內的會計信息質量情況檢查,并先后12次公布了會計信息質量檢查報告。隨著監管力度的加大和會計人員素質的提高,企業會計信息質量和會計師事務所的工作質量總體有所提高,但會計造假現象仍然存在,會計信息質量堪憂。其根本原因在于:在當前的會計環境下無法真正做到實質重于形式,原始單據的真實性沒有機制加以保證。

  2008年中本聰將比特幣帶到了這個世界,作為比特幣底層技術與基礎架構而誕生的區塊鏈技術開始進入人們的視野。比特幣從誕生起就經歷了大起大落,但它留下的區塊鏈技術給整個經濟市場帶來了顛覆性的影響。區塊鏈技術以其去中心化、去信任化、數據無法篡改、透明度高等特點極大地保證了交易數據的可靠性,使得不同主體之間相互信任,降低了信任成本。目前,區塊鏈技術的應用已進一步拓展到貨幣支付之外的領域,包括互聯網金融、物聯網、保險、知識產權保護、眾籌、公證等,并且取得了顯著的效果。區塊鏈作為一種可以傳輸價值的協議,能夠應用于一切與價值相關的領域,也適合應用于各行各業。對于會計行業來說,同樣需要區塊鏈技術服務于會計信息化。在互聯網實時在線的環境下,如果所有交易對象都應用區塊鏈技術,那么區塊鏈可以把整個交易過程合并起來,固化交易過程,真實地反映交易信息,有效地保障會計信息,真正做到實質重于形式。

  一、研究現狀

  會計信息失真和會計造假問題是國內外會計領域中一個十分重要且緊迫的難題,國內外學者對此問題的動機、成因和手段都提出了不同見解。COSO報告(1999)指出上市公司會計造假的主要手段是虛增資產和虛增收入,企業主要通過對交易事項造假來虛增收入,對期末事項、計提折舊及減值準備等事項造假來虛增資產。Albrecht(2005)提出財務舞弊的三種類型:虛增收入和資產舞弊、隱藏或者不披露事項以及損害企業利益的舞弊。楊成文、吳濤(2004)揭示了我國上市公司造假的動機,主要有上市,增發、配股,免遭“ST”及退市,操縱股票價格等,造假的手段主要是借助會計政策。閻達五、宋建波(2000)認為我國會計信息失真的主要原因是雙元控制主體間的利益不一致和信息不對稱。付磊等(2005)認為會計信息質量最基本的特征是公正性,會計信息失真和造假實質上是人格上的不平等對待和利益上的公正分配。彭良軍(2o15)提出信息化審計發展的滯后使得會計信息化的可靠性存在很大問題。由于在現行會計信息系統中,會計信息比較容易被篡改且不易留下痕跡,加上一些財務軟件提供了反向操作(如反記賬、反結賬)的功能,增加了審計線索的隱蔽性,致使審計人員無法對會計信息的真實性和可靠性做出高質量審查。

  雖然學者們對于會計信息失真和會計造假的觀點不盡相同,但會計造假均是由于可以創造虛假交易這個前提而發生的。財務舞弊、會計造假問題以及會計信息的可靠性仍然是會計信息化發展中未解決的重要問題。本文應用區塊鏈技術,在源頭和會計處理過程中雙重周化交易信息,保障交易信息的真實性、可靠性,從源頭上杜絕舞弊、造假的可能性。

  已有一些文獻關注了區塊鏈技術對其他領域的影響,此類研究主要圍繞區塊鏈本身所具有的優勢展開。張波(2016)從區塊鏈技術特點入手,詳細闡述了區塊鏈技術與傳統金融體系架構的區別,即成本低廉、安全性高、透明性強、拓展性大,并通過分析區塊鏈在國外金融行業及其他領域的應用,得出了區塊鏈技術在國內應用的重要啟示:能降低信任風險、優化金融機構業務流程、驅動新型商業模式的誕生等。關莉莉(2016)闡述了基于比特幣的區塊鏈技術,采用分布式數據結算網絡,由于其去中心化、安全高效和不可篡改的特性,顛覆了傳統互聯網公司對大數據的獨有權,將對未來世界信用格局產生影響,并提出區塊鏈在金融領域的四大未來應用設想。Yermack、David(2015)指出區塊鏈代表了一種新的應用密碼學和信息技術,這將會給公司治理帶來深遠的影響,并提出區塊鏈技術可以以更低的成本、更大的流動性,更準確地記錄會計信息,提供足夠的透明度,從而平衡這些力量。鐘瑋、賈英姿(2016)通過對區塊鏈本質和特征的說明,探討了該技術對會計業務的重要價值,并對當前區塊鏈技術在會計行業的應用進行了梳理和發展趨勢研究。

  可見,區塊鏈技術所具有的優勢在很大程度上保證了交易數據的可靠性。但從微觀層面來看,如何將其應用于會計信息系統,為會計信息的可靠性提供保障機制目前鮮有研究。

  區塊鏈技術應用于會計領域的實務研究遠遠領先于理論研究,目前處于小范圍實驗和探索階段。例如,德勤已經與BlockCypher、Bloq等5家創業公司合作建立了20種可行的區塊鏈原型,德勤、普華永道等會計師事務所正在研發以區塊鏈技術為基礎的會計、審計服務平臺,用友公司也著力研發基于區塊鏈技術的會計信息化服務平臺。而在理論研究方面,基于區塊鏈技術的會計信息化研究尚處于起步階段,這方面的研究非常少,這也為我們后續的研究指明了方向。

  二、區塊鏈技術的基本原理

  區塊鏈是一個去中心化的分布式數據庫,由一串基于密碼學而產生的數據區塊有序鏈接而成,區塊中包含有一定時間內產生的無法被篡改的數據記錄信息。區塊鏈技術是多種技術以特定方式整合的結果,包括密碼學、數學、經濟學等。這些技術形成了一種新的去中心化數據記錄與存儲體系,以區塊的形式呈現,如圖1所示。

  區塊中包含數據記錄、當前區塊根哈希(Hash)、前一區塊根哈希、時間戳以及其他信息。數據記錄的類型可以根據需要來設定,比如資產交易記錄、清算記錄、智能合約記錄等。數據記錄在存儲過程中通常組織為樹形式,比如默克爾樹,而區塊根哈希就是數據記錄樹的根節點哈希,其根據數據記錄樹自下而上逐步通過SHA'256等哈希算法計算得出。時間戳為區塊的生成時間,其他信息包括區塊簽名等信息。通過給存儲數據的區塊打上時間戳使其形成一個連續的、前后關聯的誠實數據記錄存儲結構,最終目的是建立一個保證誠實的數據系統,可將其稱為能夠保證系統誠實的分布式數據庫。

  區塊鏈中的這些區塊是如何加入到鏈條上的呢?所有的區塊信息都可以加入嗎?本文用如圖2所示的示意圖來說明區塊鏈的運作流程。

  在記賬系統中接入的每一臺計算機都可以稱作節點,節點是區塊鏈網絡里的記賬者,負責把數據記錄到數據區塊里。而記賬阿節點是通過共識算法在算力競爭中勝出,才可以進行記賬,為了鼓勵節點記賬,系統會按照規則對記賬的節點進行獎勵。假如全網只有發送節點和A、B兩個接受節點,首先發送節點將新的數據記錄向全網進行廣播,接受節點A對收到的信息進行檢驗,通過檢驗后同意并簽章;然后經接受節點B同意并簽章后,數據記錄將被納入一個區塊中;對區塊執行Hash算法,區塊通過Hash算法過程后被正式納入區塊鏈中存儲,全網節點均表示接受該區塊,即在該區塊鏈的基礎上進行新的區塊制造,全網有若干節點時同理。

  時間戳將各個區塊通過時間線有序連接起來,形成了一個區塊的鏈條,成為區塊鏈。區塊按時間先后順序排列使數據記錄有了連續性和唯一性,因此數據信息可以被精確地定位和追溯,也為其他校驗機制協同發揮作用提供了極大的便利,使整個區塊鏈網絡能夠確定性地驗證某條數據記錄是否真實。由于區塊鏈網絡是公開的,意味著系統知道過去發生的所有數據記錄,任何新的數據記錄都繼承于過去的數據記錄。過去的數據記錄是真實的,而且鏈條的各個區塊記錄由時間戳連接起來環環相扣,如果想要制造一個假的數據記錄,就必須在區塊鏈上修改過去所有數據記錄,而最長的鏈條被誠實的節點所控制,因此想要修改過去的數據記錄,就要從頭構造出一個長度比之更長的鏈條,這樣才能制造雙重支付的虛假數據。但隨著時間的推移,制造新鏈條的難度和成本都是呈指數級上升的,而且由于去中心化的設計,區塊鏈的各個核心客戶端同時又是服務器,保存了區塊鏈網絡的完整數據,因此對區塊鏈網絡的攻擊很難像對傳統中央處理節點的攻擊那樣有效。最終,區塊鏈網絡成為一個難以攻破的、公開的、不可篡改數據記錄和制造虛假數據的誠實可信系統。

  三、構建基于區塊鏈技術的可信性會計信息系統的必要性

  1.現行會計信息系統中存在會計信息可靠性問題。

  (1)原始交易信息無法固化,信息容易被偽造和篡改。原始交易信息對企業來說是非要重要的,后續口.12·財會月刊2017.22的會計處理都是在原始交易信息的基礎上進行的。如果原始交易信息無法固化,就存在著被虛假創造以及被不留痕跡地篡改的風險。例如通過虛造銀行賬單、發票、合同等交易事項,虛增利潤和資產。以2001年銀廣夏造假事件為例,公司通過偽造銷售合同、偽造出口報關單據、虛開增值稅發票等手段虛構利潤共計7.45億元。如今,這樣的造假在很多企業中存在,只是由于虛構的金額沒有達到重要性水平或者其他原因,難以被察覺,但這樣的造假手段有損于會計公信力,是經濟發展進步的毒瘤。

  原始交易信息的真實可靠性無法保障,即使后續的會計處理是真實準確的,其處理結果的真實性存疑,從而導致會計信息不可靠。

  (2)若會計處理結果未被固化,信息也容易被篡改。在對原始交易記錄進行會計確認、計量、記錄和報告時,即使原始交易記錄是真實可靠的,會計處理過程中也會存在著一定的問題。由于目前的會計信息系統仍屬于人機協同系統,在人機協同模式下,中間操作層是會計人員,其可以根據需要對會計信息進行刪改,由于現行會計信息系統具有取消審核、反過賬、反結賬等功能,對會計信息的篡改、刪除可以不留任何痕跡,且不易被察覺,致使會計信息的可靠性嚴重不足。

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  2.基于區塊鏈技術的會計信息系統的優勢。

  (1)保證數據的可靠性要求。區塊鏈技術具有透明性、自治性、信息不可篡改等特征。區塊鏈鏈條式的結構和它特有的運行機制可以保證所有儲存的交易記錄都是真實有效且無法更改的。在此系統環境下,由于造假成本巨大,幾乎可以排除造假的可能,該技術完全可以滿足企業對數據真實、可靠的需求。

  (2)可以滿足審計機構和監管部門的要求。區塊鏈上存儲的信息一旦記錄便不可更改,可以驗證、可以長期追蹤。這種透明、可追蹤的特征使得交易雙方之間的交易記錄都可以被追蹤和查詢,有利于滿足審計機構和監管部門的追溯要求。

  (3)降低信任成本。由于區塊鏈技術的透明性,系統所有的參與者都能夠熟知系統的運行規則,可以對交易數據的真實性和完整性進行驗證,確保歷史交易數據真實可靠、沒有被篡改,從而降低系統的信任成本。

  (4)不受單點故障的影響,可以保證系統的正常運行。區塊鏈技術具有分布式賬本的特性,可以保證系統不受單點的故障與攻擊的影響。在點對點網絡上,區塊鏈是由許多分布式節點來支撐的,每個節點都保存了區塊鏈數據的副本,因此任何一部分出現問題都不會影響系統整體的運作。

  由于區塊鏈技術自身存在的這些優勢和特點,在會計信息系統中嵌入區塊鏈技術,可以有效解決現行會計信息系統存在的可靠性問題以及降低會計造假的可能性;趨^塊鏈技術的可信任的會計信息系統可以在原始交易環節和會計信息處理環節雙層固化交易信息,使交易記錄和會計處理記錄不可更改,可從源頭上保證交易的真實性。

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